Хангалттай байдлын онол гэж нэрлэдэг. Брагина В.Д. Аудитын орчин үеийн онолууд. Орос улсад аудит үүссэн түүх

Аудитын явцад шинжлэх ухааны янз бүрийн чиглэлүүд гарч ирдэг бөгөөд эдийн засгийн хөгжлийн янз бүрийн хурдыг онцолж, үндэсний нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоо, санхүүгийн хууль тогтоомжийн онцлог шинж чанарыг тодорхойлдог. Энэ бүхэн нь аудитын онол, арга зүйг хөгжүүлэх чиглэлээр шинжлэх ухааны чиглэлийг бий болгох, хөгжүүлэхэд голчлон нөлөөлдөг. Гэхдээ санхүүгийн тайланг тодорхойлоход нэгдмэл хандлагыг гаргахад бэрхшээл тулгарч, өндөр хөгжилтэй орнуудын эдийн засаг, санхүүгийн салбарыг буурай хөгжилтэй орнуудад нэгтгэх нь улам бүр мэдэгдэхүйц, ач холбогдолтой болж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үндэстэн дамнасан корпорацууд эрч хүчээ авч, компьютерийн технологийн бизнесийн үйл явц, санхүүгийн бүтцэд хүчтэй халдаж байгаа нь ЕХ-ны үйл ажиллагаа нь санхүүгийн тайланг нэгтгэх, стандартчилах үйл явцыг чухал болгож байна. Эндээс үзэхэд аудитын стандартын стандартчилал, нэгдмэл байдал, аудиторыг сургах онолын тал, арга барилд тулгарч буй бэрхшээлүүд нь хэлэлцэх, шийдвэрлэх үндсэн ажил, асуудал юм.

Эрт дээр үед аудитын үйл ажиллагааг бий болгох түүхэн урьдчилсан нөхцөл нь өндөр албан тушаалтнуудын санхүүгийн урсгалын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэн зөвийг шалгах, албан тушаалтны ажил үүргээ ухамсартай гүйцэтгэхэд хяналт тавих хэрэгцээ гарч ирсэнтэй холбоотой байв. Төрийн удирдлагын бүтцэд санхүүгийн урсгал, төрийн санд орох татвар, хураамжийн орлогыг хянадаг хүмүүсийг ажиллуулдаг.

Тухайн үед бичиг үсэг үл мэдэх асуудал гарч, аудиторууд аман тайлбар дээр үндэслэн ажлын явцын тайланг бичгээр гаргадаг байв. Латин хэлнээс "аудио" гэж орчуулсан "аудит" гэдэг үг нь "сонсох" гэсэн утгатай байдаг нь хоосон биш юм.

17-р зуунаас капитализм үүсэх үед. аудитын талаарх санаанууд ихээхэн өөрчлөгдсөн. Хэрэв үүнээс өмнө үнэт зүйлсийн талаархи ихэнх санаанууд нь материаллаг шинж чанартай, жишээлбэл газартай байсан бол капитализм нь мөнгөний тогтолцоог бий болгож, ерөнхий ойлголтын аппаратыг төвөгтэй болгосон. Үүний зэрэгцээ хүн амын боловсролын түвшин нэмэгдэж байгаа нь нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцооны хүндрэлийг дагалдаж байна. Энэ чиглэлээр мэргэшсэн мэргэжилтэн яаралтай авах шаардлагатай байна.

Орос улсад шинжлэх ухааны мэдлэгийн хөгжил, дэвшлийн явцад аудитын өвөрмөц арга зүй бий болсон. Энэ нь судалгааны ерөнхий хандлага - аргачлал, түүнчлэн тусгай аргачлалын нийтлэг шинж чанар - аудитад ашигладаг тодорхой аргачлал дээр үндэслэсэн гэж хэлж болно. Аудитын эдийн засгийн шинжлэх ухааны салбар болох (аудитын арга) судалгааны ерөнхий хандлага нь диалектик дээр суурилдаг. Ийнхүү аудитын судалгааны үйл явцад ерөнхий арга зүйн хандлагыг ашигласнаар аудитын онолын шинжлэх ухааны мэдлэгийг тоймлох боломжтой болсон.

Орчин үеийн аудитын хамгийн анхны онол бол хангалттай байдлын онол байх болно. Эхлээд "хангалттай байдал" гэж юу болохыг тодорхойлох нь зүйтэй. Хангалттай байдал гэдэг нь "тодорхой зорилгын үүднээс авч үзвэл нийцэх, аливаа параметрийн давхцал" гэсэн үг юм. Тиймээс үндсэн тодорхойлох үгсийг "харилцаа", "давхдал", "ихтгэл", "тэнцүү байдал" гэж нэрлэж болно.

Хангалттай байдлын онолын хүрээнд аудитор нь эзэмшигчийн эрх ашгийг төлөөлдөг. Энэ төрлийн аудитор нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн үнэн зөв байдлын түвшинд анхаарлаа хандуулж, тайланд заасан мэдээлэл нь тухайн байгууллага, аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны зохистой байдлыг илэрхийлж, харуулж байгааг эзэмшигчид баталгаажуулах шаардлагатай. . Өөрөөр хэлбэл, хангалттай байдлын онол нь баримт бичгээс тайлагнах болон эсрэгээр шууд дараалсан аудитыг тусгадаг.

Дараа нь бид аудитын хоёр дахь онол болох хяналтын онол руу шилжье. Хяналт гэдэг нь стратегийн төлөвлөгөөний даалгаврыг цаг тухайд нь, чанартай хэрэгжүүлэх үүднээс аж ахуйн нэгж, түүний хэлтэс, менежер, ажилтнуудын үйл ажиллагааны бүхий л талыг тогтмол үнэлэх, хазайлтыг илрүүлэх, нэн даруй, эрч хүчтэй болгох систем юм. Эдийн засгийн нөхцөл байдалд ямар нэгэн өөрчлөлт гарсан тохиолдолд төлөвлөсөн зорилгодоо хүрэх арга хэмжээ."

Хяналтын онолын хүрээнд аудит нь ажиглалтын векторыг баримт бичгийн хуурай мэдээллээс аудит хийлгэж буй компанийн дотоод хяналтын байгууллагын бодит үйл ажиллагаа болгон өөрчилдөг. Аудитор тактикаа өөрчилж, хайлтын ажилтан болжээ. Аудитын журам нь байгууллагын удирдлагын үйл явцын сул талыг тодорхойлох боломжийг олгодог шууд бус аргуудад чиглэгддэг. Шалгалтын явцад аудитор нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн алдаа, зөрчлийг илрүүлж, тэдгээрийн сөрөг нөлөөллийн түвшинг тодорхойлдог. Удирдлагын чухал шийдвэр гаргахад нөлөөлж буй хазайлтууд нь мэдэгдэхүйц хазайлт гэж тооцогддог.

Аудитын орчин үеийн гурав дахь онол бол зөвлөгөө өгөх онол юм. Консалтинг гэдэг нь эдийн засаг, санхүү, гадаад эдийн засгийн харилцааны өргөн хүрээний асуудлаар үйлдвэрлэгч, худалдагч, худалдан авагчдад зөвлөгөө өгөх, компани байгуулах, бүртгэх, бараа, үйлчилгээний зах зээлийг судлах, урьдчилан таамаглах үйл ажиллагаа юм. инноваци. Зөвлөгөө өгөх нь шинэ байгууллага байгуулахдаа үүсгэн байгуулах баримт бичгийн багцыг бэлтгэхээс бүрдэж болно."

Зөвлөх онол нь аудит хийлгэж буй байгууллага, түүний ажилтнууд, удирдлагын үйл ажиллагааны үр нөлөөг шинжлэхэд аудит хийх зорилготой. Энэ онолын зорилтот бүлэг нь баримт бичиг биш, харин хүмүүс юм. Аудит нь тэдний ажилд авсан администраторуудын ажлын чанарын талаар зөвлөгөө өгөх эзэд хэлбэрээр танилцуулагддаг. Байгууллагын ажлын чанарыг ажилчдын үйл ажиллагааны хяналтанд дүн шинжилгээ хийх замаар үнэлдэг. Бүх ажилчдын ажлын чанарыг тодорхойлох нь тухайн байгууллагад үүссэн зөрчлийг үл тоомсорлодог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Аудитор нь энэхүү зөвлөх онолын хүрээнд эзэмшигчид болон администраторуудад ашиг сонирхлын шударга, чанарын хувьд тодорхойлогдсон тэнцвэрийг бий болгох боломжийг олгодог.

Бүх шинжлэх ухааны онолуудын нэгэн адил аудитын онолууд нь эерэг ба сөрөг шинж чанартай байдаг. Дэлхийн асар их туршлагад үндэслэн, эдийн засгийн үндэсний онцлогийг харгалзан онолын арга барилыг боловсруулах, аудитыг зохицуулах, шинжлэх ухааны хамгийн сүүлийн үеийн бүх ололтыг практикт ашиглах боломжийг олгох стандартын тогтолцоог боловсруулах нь нэн чухал юм.

Аудитын онолууд туршлагаасаа хамгийн сайн сайхныг авч, өнгөрсөнд анхаарлаа хандуулж, ирээдүйг хардаг. Дэлхий дахины нөлөөлөл ч чухал нөлөөтэй.

Сүүлийн жилүүдэд аудитын чанар, үр нөлөө нэмэгдэж байгаа нь аудит хийлгэж буй байгууллагуудын үйл ажиллагааны хэтийн төлөвийг үнэлэх хэрэгцээтэй холбоотой юм. Одоо аудиторуудын үүрэг бол байгууллагын үйл ажиллагааны хэтийн төлөвийг чадварлаг урьдчилан таамаглах, бүтцийн цаашдын үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэх явдал юм. Аудит нь хөгжлийнхөө урт замыг туулсан бөгөөд түүхэн гүн үндэстэй.

Хэрэв эхний шатанд аудитыг менежментийн байгууллагуудын тайлагналын мэдээллийг хараат бус шинжээчид үе үе шалгах хэлбэрээр хийдэг байсан бол одоо аудитын үүрэг, үүрэг, чиг үүрэг нь тэдний нөлөөллийн хүрээг ихээхэн өргөжүүлсэн. Үүний үр дүнд аудитын үйл ажиллагааны чиг баримжаа нь өмчлөгчид байдаг хэдий ч эдийн засгийн хувьд өндөр хөгжилтэй бүх улс орнуудад аудит нь зохих ёсоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн.

Орчин үеийн аудит үүсч хөгжсөн олон зуун жилийн түүхэн замнал, түүнийг олон тооны улс орнуудад хэрэглэж байсан туршлага нь аудитыг зөвхөн мэргэжлийн чиг баримжаатай үйл ажиллагааны нэг төрөл гэж үзэх ёстойг нотолж байна. Байгууллагын ерөнхий болон бие даасан бүтцийн элементүүдийн үйл ажиллагааг үнэлж дүгнэхээс гадна эдийн засгийн функциональ хэсэг болох нийгэм-эдийн засгийн үзэгдэл бөгөөд санхүүгийн мэдээллийн болзошгүй ноцтой гажуудлыг арилгах зорилготой.

2.0. Дээр дурьдсан зүйлсийн дагуу бид тодорхой хэл шинжлэлийн онол дээр үндэслэсэн дүрмийн тайлбар нь хүрч болохуйц хэд хэдэн түвшинг ялгах болно.

Дүрэм нь анхдагч, ажиглагдсан өгөгдлийг зөв илэрхийлж байвал хамгийн эхний, хамгийн доод түвшинд хүрнэ. Хоёр дахь, илүү өндөр түвшинд дүрэм нь төрөлх хэлээр ярьдаг хүмүүсийн хэл шинжлэлийн зөн совиныг зөв харгалзан үзэж, ажиглагдсан өгөгдлийг (ялангуяа) тухайн хэлний дотоод хэв маягийг илэрхийлсэн ерөнхий ойлголтоор дүрсэлсэн тохиолдолд хүрдэг. Ашигласан хэл шинжлэлийн онол нь дүрмийн хооронд сонголт хийх ерөнхий үндэслэл болж, зохих ажиглалтад нийцсэн бусад дүрмийн дагуу хоёр дахь түвшний тохирох дүрмийг илүүд үзэх боломжийг олгодог бол гуравдахь, бүр илүү өндөр түвшинд хүрнэ. тийм хэмжээнд хүрнэ. Энэ тохиолдолд энэ хэл шинжлэлийн онол нь төрөлх хэлээр ярьдаг хүмүүсийн хэл шинжлэлийн зөн совингийн тайлбарыг өгдөг гэж бид хэлэх болно. Энэхүү мэдэгдэл нь ажигласан өгөгдөл нь дотоод чадварыг манай ерөнхий онолоор тодорхойлсон илтгэгчид өөрийн хэлний зөн совинтой яг таарч тохирсон дүрмийг бие даан бүтээх боломжийг олгоно гэсэн үг юм.

Ойролцоогоор хязгаарлагдсан түвшинг бид ажиглалтын хүрэлцээний түвшин, тайлбарын хүрэлцээний түвшин, тайлбарын хүрэлцээний түвшин гэж нэрлэх болно. Өмнөх догол мөрөнд оруулсан ойлголтуудыг ашигласнаар ажиглалтын зохистой байдлыг эрэлхийлдэг дүрэм нь зөвхөн анхны өгөгдлийг (жишээлбэл, тодорхой корпус), өөрөөр хэлбэл сургалтын төхөөрөмжийн оролтод юу өгч байгааг харгалзан үзэх ёстой гэж хэлж болно. B; Тодорхойлолтыг хангалттай байлгахыг эрмэлздэг дүрэм нь илтгэгчдийн хэл шинжлэлийн зөн совин, тухайлбал, В төхөөрөмжийн гаралтын үед юу үүсдэгийг зөв харгалзан үзэх ёстой; тайлбарын хүрэлцээтэй байхыг эрмэлздэг хэл шинжлэлийн онол нь В төхөөрөмжийн дотоод бүтцийг харгалзан үзэх ёстой, өөрөөр хэлбэл ямар ч хэлний тодорхой дүрмээ сонгоход үндсэн, хэлээс хараат бус үндэслэлийг хангах ёстой.

Орчин үеийн хэл шинжлэл нь ажиглалтыг хангалттай байлгахыг голчлон хичээдэг. Энэ нь юуны түрүүнд Блумфилдээс хойшхи Америкийн хэл шинжлэлд хамаатай (доорх § 4. 3-4-ийг үзнэ үү), мөн түүнчлэн төлөөлөгчид хэл шинжлэлийн тайлбарыг тусгайлан боловсруулахыг шаарддаг Ж.Фүрсийн Лондонгийн сургуульд хамаарах нь ойлгомжтой. Уламжлалт дүрмийн хувьд түүнийг дэмжигчид тайлбарын зохистой байдлыг ухамсартайгаар эрэлхийлдэг байсан (энэ хандлага нь Сапирын бүтээлүүд болон уламжлалт чиглэлийн орчин үеийн олон бүтээлүүдэд илт давамгайлж байна - Сапиров, 1933; Лонг, 1960). Уламжлалт ба орчин үеийн үзэл бодлын хоорондох энэхүү ялгаа нь уламжлалт дүрмийг шүүмжилсэн орчин үеийн бүтээлүүдэд ялангуяа тод илэрдэг. Нида англи хэлний синтаксийн талаархи гайхалтай бүтээлдээ (1943) шууд бүрдүүлэгчдийн онол дээр үндэслэсэн бөгөөд эмчийн ирэлт, эмчийн гэр гэсэн хэллэгүүдийг холбон "албан ба үйл ажиллагааны тайлбарыг ноцтойгоор гуйвуулж, төвөгтэй болгосон" гэж Жесперсенийг эрс шүүмжилжээ. "Эмчийн байр" нь өөр өөр бүтцийн шинж чанарууд бөгөөд үүнээс харахад эхний хэллэгт "субьект-үйлдэл" харилцаа, хоёрдугаарт огт өөр харилцаа байгаа нь тодорхой байна. Гэсэн хэдий ч дүрслэх хангалттай байдлын түвшинд Жесперсений тайлбар зөв болох нь тодорхой байна; Хэрэв орчин үеийн хэл шинжлэлийн процедур нь зөв үр дүнд хүргэхгүй бол энэ нь зөвхөн хэлний бүтцийн талаархи алдаатай санаан дээр үндэслэсэн бөгөөд ажиглалтын хүрэлцээний түвшинг судалгааны цорын ганц холбогдох зорилго гэж үзэх ёсгүй гэсэн үг юм. Нөгөөтэйгүүр, Жакобсоны бүх нийтийн авиа зүйн хуулиудыг боловсруулах оролдлого (§ 4.2-ыг үзнэ үү) нь дор хаяж дүрмийн аль нэг салбарт тайлбарын хангалттай байдалд хүрэх оролдлого гэж үзэж болно. Гэсэн хэдий ч дүрмийн хэлбэрийг тодорхойлж, хэд хэдэн боломжит дүрмийн дундаас оновчтой дүрмүүдийг сонгох шалгуурыг хангадаг үүсгүүрийн дүрмийн тодорхой томъёолсон онолтой үед л тайлбарын хүрэлцээний тухай асуудлыг нухацтай тавьж болно гэдэгт эргэлзэхгүй байна. (өөрөөр хэлбэл, энэ нь тодорхой хэлбэрийн дүрмийн үнэлгээний журмыг тодорхойлдог). Ажиглалтын хүрэлцээтэй байдал ба тайлбарын хүрэлцээтэй байдлын хоорондын ялгаа нь орчин үеийн хэл шинжлэл нь үндсэндээ "гадаргуугийн дүрэм"-тэй холбоотой болохыг Хокетт 1958 онд томъёолсон "гадаргын дүрэм" ба "гүнзгий дүрмийн" ялгаатай тодорхой холбоотой юм.

ДҮРМИЙН ТОДОРХОЙЛОЛТЫН ХАНГАЛТЫН ТҮВШИН сэдвийн талаар дэлгэрэнгүй:

Хичээлийн ерөнхий шинж чанар нь орос хэлний харьцуулсан ба хэв зүйн тодорхойлолт юм
Орос хэл дээрх үг үүсгэх ба урвуу үгийн үндсэн ойлголтын тухай
1.2. Синтаксик зохиол дахь хэллэг, өгүүлбэрийн элементүүдийн дарааллын асуудлыг хамрах

Аудиторыг хүнд хэцүү асуудлын зөвлөх гэж үздэг нягтлан бодогчид.

Харилцан өрсөлдөөний улмаас мэргэжлийн холбоодоо зохион байгуулах оролдлого амжилтгүй байсаар байгаа тул аудиторуудын дунд ч хүндрэл гардаг.

Өнөө үед аудит нь нийгмийн салшгүй хэсэг болсон. Гэсэн хэдий ч түүний онол, практикт зорилго, зорилт, аудит хийх аргачлалын талаар мэдэгдэхүйц онцлог шинж чанарууд байдаг. Эдгээр шинж чанаруудыг дутагдалтай тал гэж үзэж болохгүй, учир нь тэдгээр нь бодит нөхцөл байдлаас шалтгаалж байгаа бөгөөд зөвхөн сүүлийнхийг өөрчлөх нь аудитыг аудитын стандартыг боловсруулагчдын хүсч байгаа шиг болгох болно.

9.6. Орчин үеийн аудитын онолууд

Үйл ажиллагааны нэг төрөл болох аудитын хөгжлийн түүхийг товч тоймлон үзсэний дараа бид орчин үеийн аудитын онолын зарим асуудалд анхаарлаа хандуулах болно. Аливаа шинжлэх ухааны нэгэн адил аудитын шинжлэх ухааны өөр өөр чиглэлүүд байдаг, эдийн засгийн хөгжлийн янз бүрийн хурдац, үндэсний нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцооны онцлог, санхүүгийн хууль тогтоомж нь аудитын онол, арга зүйг хөгжүүлэхэд шинжлэх ухааны чиглэлүүдийг хөгжүүлэхэд чухал нөлөө үзүүлдэг. Гэсэн хэдий ч нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг нэгтгэх, илүү өндөр хөгжилтэй орнуудын эдийн засаг, санхүү нь буурай хөгжилтэй орнууд руу улам бүр нэмэгдэж, харилцан нэвтрэх, үндэстэн дамнасан корпорациудыг хөгжүүлэх, бизнес, санхүүгийн салбарт компьютерийн технологийг өргөнөөр ашиглах, нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналыг бий болгоход тулгарч буй асуудлууд. Нэгдсэн Европ нь санхүүгийн тайланг нэгтгэх, стандартчилах хэрэгцээг бий болгож, үүний дагуу аудитын стандарт, онолын тал, аудиторуудыг сургах аргуудыг нэгтгэх зэрэг чухал асуудлуудыг онцолж байна.

Орчин үеийн аудитын онолуудыг авч үзье.

Аудитын хувьд онолын гурван чиглэлийг ялгаж салгаж болно.

хангалттай байдал;

хяналт тавих;

зөвлөгөө өгөх.

Хангалттай байдлын онол нь Английн онолчдын бүтээлээс эхтэй түүхтэй. Энэ чиглэлийн анхны шинжлэх ухааны бүтээлүүдийг 1881 онд Ф.Пиксли, 1892 онд Лоуренс Дикси нар хэвлүүлжээ. Энэхүү онолыг баримтлагч Т.Рүүд 1989 онд “Аудит гэдэг нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл эдийн засгийн үйл ажиллагаатай нийцэж байгаа эсэхийг баталгаажуулах үйл явц гэж тодорхойлох ёстой” гэсэн томъёоллыг нийтэлсэн. Энэ онолын дагуу олон жилийн турш шууд дараалсан аргыг ашигласан - тэд санхүүгийн тайланг шууд харьцуулах замаар баталгаажуулахыг оролдсон.

Энэ тохиолдолд дараалал нь дараах байдалтай байна.

нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлтэй харьцуулах;

анхан шатны баримт бичигтэй харьцуулах;

тайлангийн өгөгдлийн логик холболтыг шалгах (харьцуулах);

Нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг аж ахуйн нэгжийн өмчийн бодит байдалтай шууд харьцуулах (бараа материал).

Энэ онолын хүрээнд шууд дараалсан аудит хийх хоёр өөр арга байсан:

баримт бичгээс тайлагнах хүртэл;

тайлангаас баримт бичиг хүртэл.

Лоуренс Диксигийн хандлагыг үргэлжлүүлж, хөгжүүлснээр энэ онолын төлөөлөгчид шалгаж буй тайланд нэвтэрсэн сайн дурын болон санамсаргүй алдааг илрүүлэх үүрэгтэй гэж үзсэн (бид энэ тухай Л.Диксигийн бүтээлийг Америкт дахин нийтлэхтэй холбогдуулан аль хэдийн дурдсан. R. Montgomery).

Санал болгож буй үзэл бодлын багц нь цагдаагийн онол эсвэл "харуул" онолын зүйрлэлийг хүлээн авсан бөгөөд үүний дагуу аудитор нь эзэмшигчийн өмчийг хамгаалдаг "харуулч нохой" юм. аудит нь эзэмшигчдийн ашиг сонирхлын үүднээс хийгддэг бөгөөд аудитын үүрэг нь өнгөрсөн хугацаанд болсон үйл явдлын бодит байдлыг шалгах, тэдгээрийн үнэн зөвийг тогтоохоор хязгаарлагддаг. Аудитор үнэхээр юу вэ гэсэн асуултад хариулдаг боловч харамсалтай нь энэ онолын сул тал нь боломжит хөрөнгө оруулагч аудиторын дүгнэлттэй танилцах үед энэ дүгнэлт аль хэдийн хуучирсан байдаг.

20-р зууны эхний улиралд хяналтын онол гарч ирсэн бөгөөд үүний дагуу аудитын зорилго нь "үхсэн баримт бичиг" -ээс аудитлагдсан компанийн дотоод хяналтын "амьд байгууллага" руу шилжсэн. Эндээс бид "харуулч нохой"-г "үнэрч нохой"-ын дүрд хувиргаж байгааг харж байна, энэ нь хөлсний захиргаа хэр үр дүнтэй ажиллаж байсныг эзэндээ харуулах ёстой.

Дараах нөхцөл байдлыг авч үзье: компани тайлант жилийн хугацаанд X рублийн ашиг авч, эдгээр онолын дагуу энэ баримтыг шинжлэх болно.

Аж ахуйн нэгжид нарийвчилсан шалгалт хийсний дараа "харуулчид" бодит ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашигтай тэнцэх (эсвэл татварын ихээхэн үр дагаваргүйгээр маш бага ялгаатай) гэж мэдэгддэг. Аудит дууссан гэж үзнэ.

Захиргааны үйл ажиллагаа, удирдлагын шийдвэрийг шалгаж үзэх, хэрэв засаг захиргаа илүү үр дүнтэй ажилласан бол X биш харин (X + D) авах боломжтой байсан гэдгийг эзэмшигчдэд харуулахын тулд "хөлсгөгчид" -ийн даалгавар ирдэг. илүү муу эсвэл илүү шударга ажилласан бол (татвартай холбоотой илүү шударга зүйл байдаг), тэгвэл ашиг нь бага байж болно, өөрөөр хэлбэл. X - D. Энэ тохиолдолд аудитын журмыг удирдлагын сул талыг илчлэх шууд бус аргууд болгон бууруулж, аудиторын анхаарлыг эдгээр сул талуудыг шалгах ёстой гэдэгт төвлөрүүлдэг. Энэ тохиолдолд бид нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг зөрчсөн гэх мэт бүх хазайлтыг арилгах тухай биш, харин тэдгээрийн ач холбогдлын талаар ярьж байна. Материаллаг (эсвэл чухал, чухал) хазайлт нь удирдлагын шийдвэрт нөлөөлж болох хазайлтууд байдаг тул аудитор тэдгээрийг тодорхойлох ёстой. Энэхүү онолын хүрээнд аж ахуйн нэгжийн менежментийн механизмыг олж илрүүлсэн бөгөөд энэ нь ашиглагдаагүй нөөцийг илрүүлэх боломжийг олгодог боловч сул талуудтай, ялангуяа тайлагналын мэдээллийн объектив байдлын түвшинг бууруулдаг.

Зөвлөх онол нь аж ахуйн нэгжийн үр ашигтай шууд холбоотой. 1983 оны хэвлэлд М.Шерер, Д.Кент нар аудитын даалгаврыг тайланг баталгаажуулах, түүний зохистой байдалд дүн шинжилгээ хийх, дотоод хяналтын үр нөлөөг тодорхойлох бус харин аж ахуйн нэгжийн өөрийнх нь үр ашигтай байдалд дүн шинжилгээ хийх зорилгоор багасгасан. Аж ахуйн нэгжийн үр ашгийг ажилчдынхаа үр ашиг, юуны түрүүнд захиргаанаас тодорхойлдог бөгөөд аудит нь хөлслөн авсан захиргааны ажлын чанарын талаар эзэмшигчдэд зөвлөгөө өгөх нэг хэлбэр гэж ойлгогддог. Уран зохиолд энэ онолыг "агент онол", "хөтөч нохойн онол" гэж бас нэрлэдэг. Энэ нь аудитор нь энэ тохиолдолд хэн нэгний өмчийг асран хамгаалагч, хянагч биш, харин өмчлөгч, администраторын туслах үүрэг гүйцэтгэдэгтэй холбоотой юм. Эзэмшигч ба удирдлагын хооронд ямар нэгэн зөрчил гараагүй гэж үзэж байгаа бөгөөд аудитор хоёр тал тохиролцоонд хүрэхэд тусалдаг. Агентын онолын мөн чанар нь баримт бичгүүдээс хүмүүс - аж ахуйн нэгжүүдэд анхаарлаа хандуулдаг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үйл явцыг бизнесийн үйл явцад оролцож буй янз бүрийн бүлгүүдийн харилцан үйлчлэлийн үйл явц гэж үзэх талаар бид өмнө нь ярьсан. Үүний зэрэгцээ аудитын зорилго нь янз бүрийн бүлгүүдийн бодит хувь нэмэрээс хамааран санхүүгийн үр дүнгийн хувьцаа хэрхэн хуваарилагдаж байгааг харуулах явдал юм. Энэ тохиолдолд С.М. Бычкова, Я.В. Соколовын хэлснээр аудитор бол хүмүүсийн ашиг сонирхлын шударга тэнцвэрийг бий болгоход тусалдаг эмч эсвэл санваартан юм.

Энэхүү онолын хөгжил нь зан үйлийн хандлага байсан бөгөөд үүний дагуу аудиторын зан төлөвийг урамшууллаар урьдчилан тодорхойлдог бөгөөд тэрээр урамшуулал бүрт зохих хариу үйлдэл үзүүлэх ёстой. Үндсэн шинж чанарууд нь хамгийн чухал процедурууд нь:

тест, субьектив зан үйлийг шалгах нь баримт бичгийг шалгахаас ч илүү чухал юм;

эрсдэл, учир нь тодорхой шийдвэр гаргах тодорхой бус байдлын тооцоо нь аудиторын ажлын үндэс болдог.

“Хөтөч нохой”-ны онол нь субьектив үнэлгээнд суурилж, өнгөрсөнд биш, харин ирээдүй рүү чиглэсэн эдийн засгийн амьдралын баримтаас гадуур баримт бичгийн цаана юу нуугдаж байгааг олж мэдэх боломжийг олгодог. Энэ онолын хүрээнд стохастик аргууд өргөн хэрэглэгддэг бөгөөд бүхэлдээ математикийн шинжлэх ухаанд чиглэгддэг - магадлалын онол, мэдээллийн онол, шугаман програмчлал, тоглоомын онол, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн "шууд өртөг" системийн зарим арга техник.

“Аудитын нотлох баримт” нэг сэдэвт зохиолд С.М. Бычкова аудитын онолын арай өөр (илүү нарийвчилсан) ангиллыг тодорхойлсон бөгөөд үүнд зургаан онолыг ялгадаг.

цагдаагийн онол (эсвэл харуулын онол), өмнө нь аль хэдийн хэлэлцсэн;

Санхүүгийн тайлангийн мэдээллийг голчлон ашиглан аж ахуйн нэгжийн төлбөрийн чадварыг тогтооход аудиторын үүргийг хязгаарладаг "зээлийн баталгааны" онол;

Зохицуулагчийн онол нь аудитор нь бизнесийн үйл явцад оролцож буй янз бүрийн талуудын хооронд зуучлагчийн үүрэг гүйцэтгэж, тодорхой бөгөөд ихэвчлэн зөрчилтэй шаардлага тавьдаг гэж заасан байдаг. Энэ онолын хүрээнд аудитор эдгээр зөрчилдөөнийг ойлгож, хэрэглэгчдийн тодорхой хүрээний шаардлагыг оновчтой хангах нотлох баримт цуглуулах стратегийг сонгох ёстой;

Аудиторын дүгнэлт болон нотлох баримт цуглуулах үйл явц нь үүссэн янз бүрийн нөхцөл байдлаас хамаардаг бараг шүүмжлэлтэй онол;

агентын онол (үүнийг аль хэдийн товч хэлэлцсэн);

Аудиторын үйлчлүүлэгч нь өмчлөгчид биш, мэдээжийн хэрэг администратор (захирал) биш, харин нийгэм бүхэлдээ, хүмүүс ямар байх нь хамаагүй гэдгийг онцолсон нягтлан бодох бүртгэлийн нийгмийн хяналтын хэрэгсэл болох аудиторын үүргийн тухай онол Хувьцааг хэн худалдаж авсан бэ, эс тэгвээс боломжит худалдан авагчид юу гэж бодож болох вэ.

Хөгжингүй орнуудад аудитын хөгжилд товч дүн шинжилгээ хийж, аудитын онолыг судалсны дараа бид олон зохиогчдын, ялангуяа Л.И. Воронина. "40-өөд оны эцэс хүртэл аудит нь үндсэндээ бүртгэгдсэн мөнгөн гүйлгээг баталгаажуулсан баримт бичгийг шалгах, санхүүгийн тайланд эдгээр гүйлгээг зөв бүлэглэсэн эсэхийг шалгахаас бүрдэх ба баталгаажуулах аудит гэж нэрлэгддэг байсан бөгөөд бүрэлдэх үе нь аудитын хөгжлийн эхний үе шат байв. Энэ үе шатыг тодорхойлсноор аудит гэдэг нь сонгодог утгаараа аж ахуйн нэгжийн (компани) үйл ажиллагаанд хөндлөнгийн, хараат бус, хэлтэс бус санхүүгийн хяналт байсан гэж хэлж болно...

Аудитын хөгжлийн хоёр дахь үе шатанд 1949 оноос хойш бие даасан аудиторууд (гадны аудиторууд) дотоод хяналтын үр дүнтэй тогтолцоотой бол алдаа гарах магадлал бага, тиймээс санхүүгийн хувьд алдаа гарах магадлал багатай гэж үзэн компаниудын дотоод хяналтын асуудалд илүү их анхаарал хандуулж эхэлсэн. мэдээлэл, тайлангууд хангалттай бүрэн бөгөөд үнэн зөв байна. Аудитын пүүсүүд шууд аудит хийхээс илүүтэй зөвлөх үйлчилгээ үзүүлдэг болсон. Дотоод хяналтын системийн үйл ажиллагааг хянадаг системийг ажиглах боломжтой болсон тул ийм аудитыг системд чиглэсэн гэж нэрлэдэг.

Одоогийн байдлаар бид аудитын хөгжлийн гурав дахь шат болох эрсдэлд чиглэсэн аудитын гэрч болж байна. Аудит хийх эсвэл зөвлөгөө өгөхдөө аудитын компаниуд юуны түрүүнд болзошгүй эрсдэлийг тооцдог. Дүрмээр бол аудитыг одоогоор сонгон шалгаруулалтаар явуулдаг - голчлон алдаа (эсвэл залилан) гарах эрсдэл хамгийн их байдаг.

Шинжлэх ухааны бусад онолуудын нэгэн адил аудитын онолууд нь эерэг ба сөрөг талуудтай. Тиймээс Орос улсад аудитын шинжлэх ухааны чиглэл болох зорилтууд нь дэлхийн хамгийн баялаг туршлагад үндэслэн, эдийн засгийн үндэсний онцлогийг харгалзан үзэх, онолын хандлагыг боловсруулах, түүнчлэн дэлхийн туршлагыг судлах үндсэн дээр тодорхой дагаж мөрддөг. стандартыг нэвтрүүлэх замаар аудитын үйл ажиллагааг зохицуулах, аудитыг зохицуулах, шинжлэх ухааны сүүлийн үеийн бүх ололтыг практикт ашиглах боломжийг олгодог стандартын тогтолцоог хөгжүүлэх.

Гэсэн хэдий ч Орос улсад аудитын талаар авч үзэхээсээ өмнө түүний түүхэн үндсийг судлах шаардлагатай.

Санхүүгийн тайлангийн бие даасан аудит, түүнчлэн дотоод аудитын хувьд аудитын онолын хөгжлийн гурван үндсэн чиглэлийг аудитын нотлох баримтыг цуглуулахтай холбогдуулан дараахь дарааллаар алхам алхмаар бүрдүүлдэг: хангалттай байдлын онол, хяналтын онол ба зөвлөхийн онол.

Эдгээр онолын үүсэл хөгжил нь нэг талаас илүү найдвартай, олон талт аудитын мэдээллийн хэрэгцээ улам бүр нэмэгдэж байгаатай холбоотой, нөгөө талаас аудитын арга, арга техникийг боловсронгуй болгох хэрэгцээ шаардлагаас үүдэн түүхэн тодорхойлогдож байсан.Хандалттай байдлын онол нь түүний түүхийг ул мөрддөг. Английн онолчдын бүтээл рүү буцах. Энэ чиглэлийн анхны шинжлэх ухааны бүтээлүүдийг Ф.Пиксли (1881), Л.Дикси (1892) нар хэвлүүлсэн. Энэхүү онолыг баримтлагч Т.Рууд 1989 онд “Аудитыг нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл эдийн засгийн үйл ажиллагаатай нийцэж байгаа эсэхийг баталгаажуулах үйл явц гэж тодорхойлох ёстой” гэсэн байр суурийг томъёолсон. Энэ онолын дагуу олон жилийн турш шууд дараалсан аргыг ашигласан - тэд санхүүгийн тайланг нягтлан бодох бүртгэлийн системд бий болсон мэдээлэлтэй шууд харьцуулах замаар баталгаажуулахыг оролдсон.

Энэ онолын хүрээнд шууд дараалсан аудит хийх хоёр өөр арга байсан:

· баримт бичгээс тайлагнах хүртэл;
· тайлангаас баримт бичиг хүртэл.

Л.Диксигийн хандлагыг үргэлжлүүлж, хөгжүүлснээр энэ онолын төлөөлөгчид шалгаж буй тайланд нэвтэрсэн сайн дурын болон санамсаргүй алдааг илрүүлэх үүрэгтэй гэж үзсэн.

Оруулсан үзэл бодлын багц нь "цагдаагийн" онол буюу "харуулын" онол гэсэн зүйрлэлийг хүлээн авсан бөгөөд үүний дагуу аудитор нь эзэмшигчийн өмчийг хамгаалдаг "манаач" юм. Аудитын үүрэг нь өнгөрсөн хугацаанд болсон үйл явдлын бодит байдлыг шалгах, тэдгээрийн үнэн зөвийг тодорхойлох явдал байсан бөгөөд аудитор ямар баримтууд бодитой болсон бэ гэсэн асуултад хариулав. Энэ онолын сул тал нь боломжит хөрөнгө оруулагч аудиторын дүгнэлттэй танилцах үед энэ дүгнэлт аль хэдийн хуучирсан байдаг.

Хангалттай байдлын онол үүсч, түүнийг практик аудитад ашиглах нь чухал юм эхний шатаудитын нотлох баримт цуглуулах технологид суурилсан аудитын онол боловсруулах. Үүнийг баталгаажуулах аудит гэж нэрлэдэг.

Баталгаажуулах аудит нь бусад төрлийн аудитын дунд онцгой ач холбогдолтой бөгөөд энэ нь аудитын үр дүнг эдийн засгийн байгууллагын үйл ажиллагааг сонирхож буй гуравдагч этгээдэд ашиглах боломжийг олгодог.

Хоёр дахь шатандАудитын хөгжил (1949 оноос хойш) бие даасан аудиторууд дотоод хяналтын үр дүнтэй тогтолцоотой бол алдаа гарах магадлал бага байдаг тул санхүүгийн мэдээлэл, тайлангууд хангалттай бүрэн дүүрэн байдаг гэж үзэн компаниудын дотоод хяналтын асуудалд илүү их анхаарал хандуулж эхэлсэн. үнэн зөв. Аудитын пүүсүүд шууд аудит хийхээс илүүтэй зөвлөх үйлчилгээ үзүүлдэг болсон. Дотоод хяналтын системийн үйл ажиллагааг хянадаг системийг ажиглах боломжтой болсон тул ийм аудитыг системд чиглэсэн гэж нэрлэдэг.

Системд чиглэсэн аудитын хөгжил нь хяналтын онол дээр суурилдаг. Энэ онолын дагуу аудитын зорилго нь "үхсэн баримт"-аас аудитлагдсан компанийн дотоод хяналтын "амьд байгууллага" руу шилждэг. Эндээс бид "харуулч нохой"-г "үнэрч нохой"-ын дүрд хувиргаж байгааг харж байна, энэ нь хөлсний захиргаа хэр үр дүнтэй ажиллаж байсныг эзэндээ харуулах ёстой. Энэхүү онолын хүрээнд аж ахуйн нэгжийн менежментийн механизмыг олж илрүүлсэн бөгөөд энэ нь ашиглагдаагүй нөөцийг илрүүлэх боломжийг олгодог боловч сул талуудтай, ялангуяа тайлагналын мэдээллийн объектив байдлын түвшинг бууруулдаг.

Гурав дахь шат- энэ бол аудитын үйл ажиллагаанд зөвлөх онолыг ашиглах үе шат бөгөөд энэ нь аж ахуйн нэгжийн үр дүнтэй шууд холбоотой юм. Аудитын зорилго нь тайлагналыг баталгаажуулах, түүний зохистой байдалд дүн шинжилгээ хийх, дотоод хяналтын үр нөлөөг тодорхойлох биш харин аж ахуйн нэгжийн үр ашгийг шинжлэхэд чиглэгддэг. Аж ахуйн нэгжийн үр ашгийг ажилчдынхаа, юуны түрүүнд захиргааны байгууллагын үр ашигтайгаар тодорхойлдог бөгөөд аудит нь хөлсөлсөн захиргааны ажлын чанарын талаар эзэмшигчдэд зөвлөгөө өгөх нэг хэлбэр гэж ойлгогддог. Уран зохиолд энэ онолыг "агент онол", "хөтөч нохойн онол" гэж бас нэрлэдэг. Энэ тохиолдолд аудитор нь хэн нэгний өмчийг асран хамгаалагч, хянагч биш, харин өмчлөгч, администраторын туслах үүрэг гүйцэтгэдэг. Эзэмшигч ба удирдлагын хооронд ямар нэгэн зөрчил гараагүй гэж үзэж байгаа бөгөөд аудитор хоёр тал тохиролцоонд хүрэхэд тусалдаг. "Агент онол" нь баримт бичгүүдээс хүмүүс буюу эдийн засгийн байгууллагууд руу анхаарлаа хандуулдаг явдал юм.

субьектив зан үйлийг турших, шалгах нь баримт бичгийг шалгахаас ч илүү чухал юм;

эрсдэлийн үнэлгээ, учир нь тодорхой шийдвэр гаргах тодорхой бус байдлын тооцоо нь аудиторын ажлын үндэс болдог.

“Хөтөч нохойн онол” нь субьектив үнэлгээнд суурилж, өнгөрсөнд бус харин ирээдүй рүү чиглэсэн эдийн засгийн амьдралын баримтаас гадуур баримт бичгийн цаана юу нуугдаж байгааг олж мэдэх боломжийг олгодог. Санхүүгийн тайлангийн аудитыг ерөнхийд нь эрсдэлд чиглэсэн аудит гэж тодорхойлж болно. Аудит, зөвлөгөө өгөхдөө аудитын компаниуд юуны түрүүнд болзошгүй эрсдлийг тооцдог бөгөөд хэрэв энэ нь хамгийн бага бол дотоод хяналтын системийн найдвартай байдлыг үнэлэх, тайлан балансын мэдээллийн найдвартай байдлын талаархи нотлох баримтыг цуглуулахад аудитын сонгомол технологийг ашигладаг.

Санхүүгийн тайлангийн орчин үеийн аудитын хувьд дээр дурдсан бүх онолууд хэрэглэгдэхүүнээ олсон.

Санхүүгийн тайлангийн аудит, дотоод аудитын онолуудтай зэрэгцэн аудитын тусгай төрлүүд хөгжиж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Ялангуяа, бие даасан ач холбогдолтой, санхүүгийн тайлангийн аудитад хэсэгчлэн ашигладаг, шаардлагад нийцсэн аудитыг онцолж болно.

Аудитын зорилгошаардлагад нийцэж байгаа эсэх - эдийн засгийн систем (боловсон хүчин) дээд удирдлагын тогтоосон дүрэм, журмыг дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг шалгах, үүнд:

1. санхүүгийн тайлан - нягтлан бодох бүртгэлийн зарчим;
2. татвар төлөгчдийн үйлдэл - татварын хууль тогтоомжийн шаардлага;
3. төрийн байгууллагын үйл ажиллагаа - дээд байгууллагаас тогтоосон журам;
4. байгууллагын дотоод хэлтсийн үйл ажиллагаа - захиргааны тушаалаар тогтоосон шаардлага, дүрэм;
5. бүтээгдэхүүний чанар - тогтоосон стандарт;
6. үйлдвэрлэлийн болон хүрээлэн буй орчны байгаль орчны шинж чанар - тогтоосон стандарт гэх мэт.

аудитын онол шинжлэх ухааны

Орчин үеийн аудитын онолуудыг авч үзье.

Аудитын дагуу онолын гурван чиглэлийг ялгаж салгаж болно.

· хангалттай байдал;
· хяналт тавих;
· зөвлөгөө өгөх.

Энэ тохиолдолд дараалал нь дараах байдалтай байна.

· нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлтэй харьцуулах;
· анхан шатны баримт бичигтэй харьцуулах;
· Тайлангийн мэдээллийн логик уялдаа холбоог шалгах;
· Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг тухайн аж ахуйн нэгжийн өмчийн бодит байдалтай шууд харьцуулах.

Энэ онолын хүрээнд шууд дараалсан аудит хийх хоёр өөр арга байсан:

· баримт бичгээс тайлагнах хүртэл;
· тайлангаас баримт бичиг хүртэл.

Лоуренс Диксигийн хандлагыг үргэлжлүүлж, хөгжүүлснээр энэ онолын төлөөлөгчид шалгаж буй тайланд нэвтэрсэн сайн дурын болон санамсаргүй алдааг илрүүлэх үүрэгтэй гэж үзсэн.

1. Аж ахуйн нэгжид нарийвчилсан шалгалт хийсний дараа "харуулчид" бодит ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашигтай тэнцүү байна гэж мэдэгддэг. Аудит дууссан гэж үзнэ.
2. Захиргааны үйл ажиллагаа, удирдлагын шийдвэрийг шалгах, хэрэв засаг захиргаа илүү үр дүнтэй ажилласан бол Х биш, харин муу ажилласан бол авах боломжтой гэдгийг эздэд нь харуулах "хүндрэл"-ийн үүрэг даалгавар юм. эсвэл илүү шударгаар, тэгвэл ашиг нь байж болох ба бага, i.e. X - D. Энэ тохиолдолд аудитын журмыг удирдлагын сул талыг илчлэх шууд бус аргууд болгон бууруулж, аудиторын анхаарлыг эдгээр сул талуудыг шалгах ёстой гэдэгт төвлөрүүлдэг. Энэ тохиолдолд бид нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг зөрчсөн гэх мэт бүх хазайлтыг арилгах тухай биш, харин тэдгээрийн ач холбогдлын талаар ярьж байна. Материаллаг хазайлтууд нь удирдлагын шийдвэрт нөлөөлж болзошгүй хазайлтууд тул аудитор тэдгээрийг тодорхойлох ёстой. Энэхүү онолын хүрээнд аж ахуйн нэгжийн менежментийн механизмыг олж илрүүлсэн бөгөөд энэ нь ашиглагдаагүй нөөцийг илрүүлэх боломжийг олгодог боловч сул талуудтай, ялангуяа тайлагналын мэдээллийн объектив байдлын түвшинг бууруулдаг.

Зөвлөх онол нь аж ахуйн нэгжийн үр ашигтай шууд холбоотой. 1983 оны хэвлэлд М.Шерер, Д.Кент нар аудитын даалгаврыг тайланг баталгаажуулах, түүний зохистой байдалд дүн шинжилгээ хийх, дотоод хяналтын үр нөлөөг тодорхойлох бус харин аж ахуйн нэгжийн өөрийнх нь үр ашигтай байдалд дүн шинжилгээ хийх зорилгоор багасгасан. Аж ахуйн нэгжийн үр ашгийг ажилчдынхаа үр ашиг, юуны түрүүнд захиргаанаас тодорхойлдог бөгөөд аудит нь хөлслөн авсан захиргааны ажлын чанарын талаар эзэмшигчдэд зөвлөгөө өгөх нэг хэлбэр гэж ойлгогддог. Уран зохиолд энэ онолыг "агент онол", "хөтөч нохойн онол" гэж бас нэрлэдэг. Энэ нь аудитор нь энэ тохиолдолд хэн нэгний өмчийг асран хамгаалагч, хянагч биш, харин өмчлөгч, администраторын туслах үүрэг гүйцэтгэдэгтэй холбоотой юм. Эзэмшигч ба удирдлагын хооронд ямар нэгэн зөрчил гараагүй гэж үзэж байгаа бөгөөд аудитор хоёр тал тохиролцоонд хүрэхэд тусалдаг. Төлөөлөгчийн онолын мөн чанар нь баримт бичгээс хүмүүс - аж ахуйн нэгжид анхаарлаа хандуулдаг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үйл явцыг эдийн засгийн үйл явцад оролцож буй янз бүрийн бүлгүүдийн харилцан үйлчлэлийн үйл явц гэж үзэх талаар бид өмнө нь ярьсан. Үүний зэрэгцээ аудитын зорилго нь янз бүрийн бүлгүүдийн бодит хувь нэмэрээс хамааран санхүүгийн үр дүнгийн хувьцаа хэрхэн хуваарилагдаж байгааг харуулах явдал юм. Энэ тохиолдолд С.М. Бычкова, Я.В. Соколовын хэлснээр аудитор бол хүмүүсийн ашиг сонирхлын шударга тэнцвэрийг бий болгоход тусалдаг эмч эсвэл санваартан юм.

· Туршилт, субьектив зан төлөвийг шалгах нь баримт бичгийг шалгахаас ч илүү чухал;
· эрсдэл, учир нь тодорхой шийдвэр гаргах тодорхой бус байдлын тооцоо нь аудиторын ажлын үндэс болдог.

“Аудитын нотлох баримт” нэг сэдэвт зохиолд С.М. Бычкова аудитын онолын арай өөр ангиллыг тодорхойлсон бөгөөд үүнд зургаан онолыг ялгадаг.

· Өмнө нь хэлэлцсэн цагдаагийн онол;
· Санхүүгийн тайлангийн өгөгдлийг голчлон ашиглан аж ахуйн нэгжийн төлбөрийн чадварыг тогтоох аудиторын үүргийг хязгаарласан “зээлийн баталгаажуулалтын” онол;
· аудитор нь бизнесийн үйл явцад оролцож буй янз бүрийн талуудын хооронд зуучлагчийн үүрэг гүйцэтгэж, тодорхой бөгөөд ихэвчлэн зөрчилтэй шаардлага тавьдаг гэж заасан модераторын онол. Энэ онолын хүрээнд аудитор эдгээр зөрчилдөөнийг ойлгож, хэрэглэгчдийн тодорхой хүрээний шаардлагыг оновчтой хангах нотлох баримт цуглуулах стратегийг сонгох ёстой;
· Аудиторын дүгнэлт, нотлох баримт цуглуулах үйл явц нь үүссэн янз бүрийн нөхцөл байдлаас хамаардаг бараг шүүмжлэлтэй онол;
· төлөөлөгчийн онол;
· Аудиторын үйлчлүүлэгч нь өмчлөгчид, администраторууд биш, харин нийгэм бүхэлдээ, юу худалдаж авсан хүмүүс хамаагүй гэдгийг онцолсон нягтлан бодох бүртгэлийн нийгмийн хяналтын хэрэгсэл болох аудиторын үүргийн тухай онол. хувьцаа гэж боддог, гэхдээ боломжит худалдан авагчид юу гэж бодож болох вэ.

Хөгжингүй орнуудад аудитын хөгжилд товч дүн шинжилгээ хийж, аудитын онолыг судалсны дараа бид олон зохиогчдын, ялангуяа Л.И. Воронина "40-өөд оны эцэс хүртэл аудит нь үндсэндээ бүртгэгдсэн мөнгөн гүйлгээг баталгаажуулсан баримт бичгийг шалгах, санхүүгийн тайланд эдгээр гүйлгээг зөв бүлэглэсэн эсэхийг шалгахаас бүрдсэн бөгөөд баталгаажуулах аудит гэж нэрлэгддэг байсан бөгөөд түүний үүсэх үе нь аудитын эхний үе шат байв. хөгжил. Энэ үе шатыг тодорхойлсноор аудит гэдэг нь сонгодог утгаараа аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаанд хөндлөнгийн, хараат бус, хэлтэс бус санхүүгийн хяналт байсан гэж хэлж болно...

Аудитын хөгжлийн хоёр дахь үе шатанд буюу 1949 оноос хойш бие даасан аудиторууд дотоод хяналтын үр дүнтэй тогтолцоотой бол алдаа гарах магадлал бага, тиймээс санхүүгийн мэдээлэл, тайлан хангалттай байх болно гэж үзэн компаниудын дотоод хяналтын асуудалд илүү их анхаарал хандуулж эхэлсэн. бүрэн бөгөөд үнэн зөв. Аудитын пүүсүүд шууд аудит хийхээс илүүтэй зөвлөх үйлчилгээ үзүүлдэг болсон. Дотоод хяналтын системийн үйл ажиллагааг хянадаг системийг ажиглах боломжтой болсон тул ийм аудитыг системд чиглэсэн гэж нэрлэдэг.

Одоогийн байдлаар бид аудитын хөгжлийн гурав дахь шат болох эрсдэлд чиглэсэн аудитын гэрч болж байна. Аудит хийх эсвэл зөвлөгөө өгөхдөө аудитын компаниуд юуны түрүүнд болзошгүй эрсдэлийг тооцдог. Дүрмээр бол аудитыг одоогоор сонгомол байдлаар явуулдаг - голчлон алдааны эрсдэл хамгийн их байдаг.

Гэсэн хэдий ч Орос улсад аудитын талаар авч үзэхээсээ өмнө түүний түүхэн үндсийг судлах шаардлагатай.